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营改增:38种易错税率,32种易混税目

日期:2016-07-29 / 人气:95 / 标签:

营改增后,国家对部分行业的特定业务在纳税上作了特别的规定。

比如,有形动产融资性售后回租,不按“有形动产租赁服务”17%纳税,而按“贷款服务”6%纳税,两者税率之差高达11%,并且“贷款服务”属于不可抵扣范围,这对交易双方都有重要影响!

现根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号),对照《销售服务、无形资产、不动产注释》,梳理出38种易错税率的项目(附件1)和32种易混的税目(附件2)。

 

附件1

38种易错税率的项目 

序号

特定经营行为

纳税规定

税率

辨析

 

1

无运输工具承运业务[1]

按交通运输服务纳税

11%

不按代理业6%纳税

 

2

货物运输代理

按经纪代理业纳税

6%

不按交通运输11%纳税

 

3

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用

按陆路运输服务纳税。

11%

1、不按动产经营租赁17%纳税;

 

2、不按管理服务6%纳税

 

4

程租[2]、期租[3]、湿租[4]

按交通运输业纳税

11%

不按动产租赁业17%纳税

 

5

光租[5]、干租[6]

按租赁业——不动产租赁纳税

17%

不按交通运输业11%纳税

 

6

航空海洋监测

按物流辅助业纳税

6%

不按交通运输业11%纳税

 

7

邮政代理

按邮政服务纳税

11%

不按代理业6%纳税

 

8

邮政汇兑

按邮政服务纳税

11%

不按金融业6%纳税

 

9

语音通话服务、出租或出按基础电信服务纳税

售带宽、波长等网络元素业务

 

11%

不按增值电信6%纳

 

10

短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务

按增值电信服务纳税

6%

不按基础电信11%纳税

 

11

卫星电视信号落地转接服务

 

12

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费

按安装服务纳税。

11%

1、不按基础电信11%纳税;

 

2、不按增值电信6%纳税

 

13

生产设备、动力设备等设备安装

按的建筑业中的安装服务纳税

11%

不按销售设备17%纳税

 

14

对生产设备、动力设备等设备的修理

按修理劳务纳税

17%

不按建筑业中修缮服务11%纳税

 

15

对建筑物、构筑物进行修补等

按建筑业中修缮服务纳税

11%

不按设备修理业17%纳税

 

16

河流疏浚

按建筑业纳税

11%

不按航道疏浚6%纳税

 

17

航道疏浚

按现代服务-物流辅助服务-港口码头服务纳税

6%

不按河道疏浚11%纳税

 

18

融资性售后回租[7]

按贷款服务纳税

6%

不按经营租赁业17%或11%纳税

 

19

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,

按照贷款服务纳税

6%

不按投资业务纳税

 

20

非货物期货(如股指期货)

按金融业纳税

6%

不按期货17%纳税

 

21

转让其他金融商品[8]

按金融业纳税

6%

不按商品17%纳税

 

22

工程勘察勘探服务

按研发和技术服务纳税

6%

不按建筑业工程服务11%纳税

 

23

仓储

按物流辅助服务纳税

6%

不按不动产租赁11%纳税

 

24

仓库租赁

按不动产租赁纳税

11%

不按物流辅助服务6%

 

25

装卸搬运、收派(即同城快递)、港口码头、货运场站、航空地面、通用航空服务[9]

按物流辅助服务纳税

6%

不按交通运输业11%纳税

 

26

建筑物、构筑物的广告位出租

按不动产经营租赁纳税

11%

不按广告服务6%纳税

 

飞机、汽车等广告位出租

按动产经营租赁纳税

17%

 

27

车辆停放服务

按不动产经营租赁纳税

11%

1、不按港口码头服务6%纳税

 

道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)

 

2、不按交通运输11%纳税;

 

28

工程监理、工程造价鉴证

按鉴证咨询服务纳税

6%

不按建筑业工程服务11%纳税

 

29

图书馆的图书和资料的借阅

按文化服务纳税

6%

不按销售图书13%纳税

 

30

书店的图书出售

按销售图书、报纸、13%

杂志纳税

     

31

医院提供的药品

按医疗服务纳税

6%

不按药店销售药品17%纳税

 

32

饭店为顾客提供面包作为饮食

按餐饮业纳税

6%

不按面包店面包17%纳税

 

33

酒店专车服务

按交通运输服务纳税

11%

不按租赁有形动产服务17%纳税

 

34

绿化公司提供的设计、苗木、施工等服务

按建筑服务—其他建筑服务(按一项行为处理)11%纳税

 

不按文化创意服务——设计服务6%纳税

 

35

体育比赛提供体育场所

按不动产租赁纳税

11%

不按文化体育业6%

 

36

酒店长租

按餐饮住宿服务—住宿服务纳税

6%

不按租赁服务—不动产经营租赁服务11%纳税

 

37

货物生产企业混合销售中的安装服务

按销售货物纳税

17%或13%

不按建筑业——安装11%

 

38

应税服务中的销售货物

按应税服务纳税

11%或6%

不按销售货物的13%或17%纳税

 

附件2:

32种易混的税目 

(注:税率虽无差异,都适用6%,但在相关优惠上有明显差异) 

序号

特定经营行为

适用税目

不适用税目

1

技术咨询

鉴证咨询服务—咨询服务

研发和技术服务

2

技术转让,及与技术转让相关的技术咨询、技术服务

销售无形资产

研发和技术服务;

鉴证咨询

3

技术开发,及与技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务

研发与技术服务

销售无形资产服务

鉴证咨询服务

4

专利鉴定、认证

文化创新服务

咨询鉴证

5

知识产权咨询

鉴证咨询

 

6

船舶检测

鉴证咨询服务

物流辅助服务

7

知识产权代理

商务辅助服务

文化创新服务

8

转让代理权

无形资产

代理服务

9

港口设施经营人收取的港口设施保安费

物流辅助—港口码头服务

商务辅助

10

金融代理

经纪代理业

金融服务

11

资产管理、信托管理

金融服务

商务辅助服务

12

股票承销收入

商务辅助—经纪代理(金融代理)

金融服务收入

13

内部管理设计、供应链设计网游设计服务

文化创意——设计服务

商务辅助服务

14

培训、演讲、讲座

教育医疗

文化体育

15

转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动

广播影视—广播影视作品(节目)发行服务

销售无形资产

16

酒店代办会议

文化创意—会议展览服务

注:酒店代办会议涉及的住宿、餐饮、场地及相关配套服务按一项行为处理

餐饮食宿服务

17

广告代理

文化创新——广告服务

经纪代理业

18

体育管理

文化体育业

商务辅助服务

19

举办运动会

文化体育业

文化创意——会展服务

20

物业管理服务

商务辅助—企业管理服务

居民日常生活服务

21

翻译、市场调查

鉴证咨询—咨询服务

商务辅助——企业管理

22

代理记账

商务辅助——经纪代理服务

鉴证咨询——咨询服务

23

美术、裱画、誊写、打字、打包

其他现代服务或其他生活服务

居民日常服务

24

明星个人形象代言

文化创意—广告服务

销售无形资产—其他权益性无形资产(肖像权)

25

病房的住宿、伙食

医疗服务

餐饮住宿

26

广播影视

广播影视业

文化创意;

旅游娱乐业

27

合同能源管理服务

研发和技术服务

商务辅助服务

28

对非自有的网络游戏提供的网络运营服务

信息技术服务

销售无形资产

29

文印晒图

设计服务

居民日常服务

30

摄影扩印

居民日常服务

文化创新服务

31

提供浏览场所

文化服务业

旅游娱乐

32

知识产权代理

经纪代理服务

知识产权服务

 

[1]无运输工具承运业务,指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

[2]程租,指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

[3]期租,指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由船东负担的业务。

[4]湿租,指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。

[5]光租业务,指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。

[6]干租业务,指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。

[7]融资性售后回租,指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

[8]其他金融商品,包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

[9]通用航空服务,指为专业工作提供飞行服务的业务活动,包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨、航空气象探测、航空海洋监测、航空科学实验等。 

办税群财税问题分享

1、小规模纳税人开具的劳务派遣发票如何缴纳增值税?

答:依据:财税《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

小规模纳税人取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 

2、我公司承租了别的公司厂房,2015年下半年租金还没付,所以2015年没取得租金发票,现在我付去年房租金,能否取得增值税票?进项能抵扣吗?

答:合同是否注明付款时间,如果注明付款时间在5月1日之前,则缴纳营业税,开具增值税普通发票;如果合同未注明付款时间及付款时间在5月1日及之后的,承租方非个人可开具增值税专用发票。 

3、母公司和子公司之间能不能签署无偿出租合同呢?即我们子公司能不能无偿使用母公司的房屋(母公司是资产公司)?

答:可以,但母公司视同销售。

依据:财税2106 36号文附件1

第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 

4、企业为员工购买的雇主责任险和人身保险不得扣除吗?可以抵扣吗?

答:不得在企业所得税税前扣除。也不得抵扣(财产险取得的专票可以抵扣)。

依据:根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定,

除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

雇主责任险虽非直接支付给员工,但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中,从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外,或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险,因此该险种应属于商业保险,不能在税前扣除。

5、营改增后继续开具地税发票的该如何申报呢?

答:2016年5月1日后如果仍使用地税机关印制的发票或者印有本单位名称的地税发票,需要向主管国税机关申报增值税。一般纳税人填报上述收入时,填报在《附列资料(一)》“开具其他发票栏次”中。 

6、用于招待的酒水,该如何做账?

答:借:管理费用---招待费

贷:银行存款等

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